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2011年初级会计职称考试经济法基础复习:原材料
 
 
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2011年初级会计职称考试经济法基础复习:原材料
时间:2011-02-26 13:52:58  来源:  作者:
原材料的日常收发及结存,可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。

  一、采用实际成本核算的账务处理

  材料按实际成本计价核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

  二、采用计划成本核算的账务处理

  材料采用计划成本核算时,材料的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算。月末,计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊,根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益,从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

  本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

  期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

  发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

  例·计算题

  某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元;本月购入材料的计划成本为200 000元,本月发出材料的计划成本为160 000元,其中生产车间直接耗用100 000元,管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元(超支),本月收入材料成本差异为4 000元(超支)。

  要求:

  (1)计算材料成本差异率;

  (2)计算发出材料应负担的成本差异;

  (3)发出材料的实际成本;

  (4)结存材料的实际成本;

  (5)作为材料领用的会计分录,以及期末分摊材料成本差异的会计处理。

  【参考答案

  (1)材料成本差异率=(2 000+4 000)/(100 000+200 000)=2%

  (2)发出材料应负担的成本差异=160 000×2%=3 200(元)

  (3)发出材料的实际成本=160 000+3 200=163 200(元)

  (4)结存材料的实际成本=100 000+200 000-160 000 +2 000+4 000-3 200=142 800(元)

  (5)领用材料时的会计处理为:

  借:生产成本 100 000

    管理费用 60 000

    贷:原材料 160 000

  月末分摊材料成本差异的会计处理为:

  借:生产成本 2 000(100 000×2%)

    管理费用 1 200(60 000×2%)

    贷:材料成本差异 3 200

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